小型工业企业执行《小企业会计制度》衔接规定
财政部
财政部关于印发《小型工业企业执行〈小企业会计制度〉衔接规定》的通知
2004年10月27日 财会〔2004〕16号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,国务院有关部委、有关直属机构:
为做好小型工业企业执行《小企业会计制度》衔接工作,现将《小型工业企业执行〈小企业会计制度〉衔接规定》印发给你们,请遵照执行。执行中有何问题,请及时反馈我部。
附件：小型工业企业执行《小企业会计制度》衔接规定
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小型工业企业执行《小企业会计制度》衔接规定
为了促进小企业严格遵循《小企业会计制度》的规定进行会计核算,做好自原《工业企业会计制度》(以下简称“原制度”)向《小企业会计制度》(以下简称“新制度”)的衔接工作,现对小型工业企业执行《小企业会计制度》有关衔接问题规定如下:
一、调账原则及会计处理
小企业在执行新制度之初,应当按照新制度中有关资产、负债的确认计量标准全面清查资产和负债。对于清查出的损失,经企业管理当局批准(如需经有关部门审批的,应经有关部门审批)后,先记入“待处理财产损溢”科目。账务处理为:借记“待处理财产损溢”科目,贷记“固定资产清理”(固定资产发生的损失先通过“固定资产清理”科目核算)、“材料”等有关资产科目、“坏账准备”等有关资产减值准备科目。“待处理财产损溢”科目的余额,包括原已记入“待处理财产损溢”科目的金额以及在执行新制度之初按照有关规定核查出的损失金额。
上述损失经批准冲减相关所有者权益时,应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利润分配??未分配利润”科目,如未分配利润不足以冲减损失,属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业,还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积。账务处理为:小企业应按照记入“待处理财产损溢”科目的余额,借记“利润分配??未分配利润”科目,贷记“待处理财产损溢”科目;按可用盈余公积弥补损失的部分,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配??未分配利润”科目。
结转后,“待处理财产损溢”科目应无余额,清查出的损失中以未分配利润和盈余公积不足冲减的部分,以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。
二、账目调整
小企业应在上述核实资产的基础上,将有关科目的余额直接转至新账或沿用旧账。
(一)“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补贴款”和“其他应收款”科目
新制度设置了“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”和“其他应收款”科目,预付款项较多的小企业也可单独设置“预付账款”科目,上述科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时,应将以上科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账。小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金,如原已记入投资等相关科目的,应将其金额转入“其他货币资金??存出投资款”科目。
新制度设置了“应收股息”科目,核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利和进行债权投资应收取的利息,原制度没有设置该科目而在“其他应收款”科目中核算。调账时,应将“其他应收款”科目中相关金额转入新设置的“应收股息”科目,也可继续沿用“其他应收款”科目进行核算。
新制度没有设置“应收补贴款”科目,调账时,应将“应收补贴款”科目的余额转入“其他应收款”科目。
(二)“短期投资跌价准备”科目
原制度没有设置“短期投资跌价准备”科目。小企业对于执行新制度时预计的短期投资的价值损失,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“短期投资跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢”科目中的短期投资跌价准备金额,按照本规定的相关要求进行处理。
(三)“坏账准备”科目
新制度设置了“坏账准备”科目,但与原制度相比,核算方法有所变化。小企业对于执行新制度时预计的坏账损失,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“坏账准备”科目。调账时,应将“坏账准备”科目的余额转至新账,也可沿用旧账。对于记入“待处理财产损溢”科目的坏账准备金额,按照本规定的相关要求进行处理。
(四)“原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目
新制度设置了“材料”科目,将原制度中“原材料”、“包装物”和“自制半成品”科目的核算内容进行了合并。调账时,应将“原材料”、“包装物?”、“自制半成品”科目的余额转入“材料”科目,也可继续沿用“原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目进行核算。
(五)“材料采购”、“材料成本差异”科目
新制度设置了“在途物资”科目,以核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。采用计划成本核算的小企业,可另行设置“物资采购”及“材料成本差异”等科目进行核算。调账时,采用实际成本核算的小企业,应将“材料采购”科目中已运抵验收入库的部分转入“材料”科目,将已支付货款但尚未运抵验收入库的部分转入“在途物资”科目;采用计划成本核算的小企业,应将“材料采购”科目的余额转入“物资采购”科目,也可继续沿用“材料采购”科目进行核算;“材料成本差异”科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账。
(六)“低值易耗品”、“委托加工材料”、“产成品”、“分期收款发出商品”科目
新制度设置了“低值易耗品”、“委托加工物资”、“库存商品”科目,小企业还可以根据实际业务需要,自行设置“分期收款发出商品”科目,这些科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时,应将“委托加工材料”、“产成品”科目的余额分别转入“委托加工物资”、“库存商品”科目;其他科目的余额直接转至新账或沿用旧账。小企业也可继续沿用“委托加工材料”、“产成品”科目进行核算。
(七)“存货跌价准备”科目
原制度没有设置“存货跌价准备”科目。小企业对于执行新制度时预计的存货价值损失,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“存货跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢”科目的存货跌价准备金额,按照本规定的相关要求处理。
(八)“待摊费用”科目
新制度设置了“待摊费用”科目,其核算内容与原制度有所不同。调账时,除在财产清查中已作为损失处理的自“待摊费用”科目转入“待处理财产损溢”科目的部分以外,小企业应将“待摊费用”科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账。
对于原已记入“待摊费用”科目的摊销期在一年以内的固定资产修理费用,可按原摊销期限继续摊销,直至摊销完毕为止;自执行新制度以后新发生的不符合资本化条件的固定资产后续支出,再按新制度的规定进行处理。
(九)“长期投资”科目
新制度没有设置“长期投资”科目,而设置了“长期股权投资”和“长期债权投资”科目。调账时,小企业应对“长期投资”科目的余额进行分析,将属于长期股权投资的部分转入“长期股权投资”科目;将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目。
(十)“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目
新制度设置了“固定资产”、“累计折旧”和“无形资产”科目,其核算内容与原制度相应科目相同。调账时,应将上述科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账。
新制度设置了“固定资产清理”科目,对于原制度下“固定资产清理”科目的余额应分别情况处理:如果原记入“固定资产清理”科目的金额是因固定资产报废或毁损等原因产生,应将其余额转入“待处理财产损溢”科目,并按照本规定的相关要求进行处理;如记入“固定资产清理”科目的金额是因出售固定资产转入,应将该部分的余额直接转至新账,也可沿用旧账。
(十一)“在建工程”科目
新制度设置了“在建工程”科目,但核算内容有所变化,调账时,小企业应对“在建工程”科目的余额进行分析,将属于在建工程的部分转入“在建工程”科目;将属于工程物资的部分转入新设置的“工程物资”科目。
(十二)“递延资产”科目
新制度没有设置“递延资产”科目,而设置了“长期待摊费用”科目。调账时,除在财产清查中已作为损失处理的自“递延资产”科目转入“待处理财产损溢”科目的部分外,其余部分应转入“长期待摊费用”科目。
小企业因执行新制度以后,对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的,其原为固定资产大修理发生的待摊费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至摊销完毕为止;自执行新制度以后新发生的固定资产后续支出,再按照新制度的规定办理。
(十三)“待处理财产损溢”科目
新制度没有设置“待处理财产损溢”科目。调账时,小企业应先将在财产清查过程中清查出的损失记入“待处理财产损溢”科目,再按照本规定的相关要求冲减有关所有者权益,冲减后,“待处理财产损溢”科目应无余额。
执行新制度后,对于所发生的各种财产盘盈、盘亏或毁损,小企业应及时处理。
(十四)“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应交款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”和“专项应付款”科目
新制度设置了“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应交款”、“长期借款”、“长期应付款”科目,预收款项较多的小企业也可单独设置“预收账款”科目,接受国家拨入具有专门用途拨款的小企业也可增设“专项应付款”科目进行核算。上述科目的核算内容与原制度基本相同。调账时,应将上述科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账。
新制度“预提费用”科目的核算内容与原制度有所不同。小企业因执行新制度以后,对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的,其原为固定资产大修理发生的预提费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至冲减完毕为止;自执行新制度以后新发生的固定资产后续支出,再按照新制度的规定办理。
(十五)“递延税款”科目
新制度要求小企业应采用应付税款法核算所得税,因此没有设置“递延税款”科目。调账时,应将“递延税款”科目的余额转入“利润分配--未分配利润”科目,“递延税款”科目如为借方余额,应借记“利润分配--未分配利润”科目,贷记“递延税款”科目,如为贷方余额,应借记“递延税款”科目,贷记“利润分配--未分配利润”科目。再以调整后的“利润分配--未分配利润”科目余额,按照本规定的相关要求冲减执行新制度之初清查出的损失。
(十六)“实收资本”、“资本公积”科目
新制度设置了“实收资本”和“资本公积”科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时,应将上述科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账。
新制度设置了“待转资产价值”科目,核算小企业接受捐赠待转的资产价值。期末,小企业应将按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠资产价值扣除应交纳的所得税后的余额自“待转资产价值”科目转入“资本公积”科目。小企业对于接受捐赠的资产价值,按原制度规定已计入资本公积的部分不再进行调整,执行新制度后新发生的接受捐赠取得的资产按新规定办理。
(十七)“盈余公积”科目
新制度设置了“盈余公积”科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时,应将“盈余公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账,也可沿用旧账。
(十八)“本年利润”科目
新制度设置了“本年利润”科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余额,不需要进行调账处理。
(十九)“利润分配”科目
新制度设置了“利润分配”科目,其核算内容较原制度相应科目的核算内容有所增加。调账时,应将“利润分配??未分配利润”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账,也沿用旧账。
(二十)“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”和“产品销售税金及附加”科目
新制度设置了“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”和“主营业务税金及附加”科目,产品销售收入通过“主营业务收入”科目核算,产品销售成本通过“主营业务成本”科目核算,产品销售费用通过“营业费用”科目核算,产品销售税金及附加通过“主营业务税金及附加”科目核算。由于上述科目年末无余额,不需要进行调账处理。小企业也可继续沿用“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”和“产品销售税金及附加”科目进行核算。
(二十一)“其他业务收入”、“其他业务支出”科目
新制度设置了“其他业务收入”、“其他业务支出”科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于上述科目年末无余额,不需要进行调账处理。
(二十二)“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目
新制度设置了“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。新制度没有设置“补贴收入”科目,相关的补贴收入作为“营业外收入”核算。由于上述科目年末无余额,不需要进行调账处理。
(二十三)“以前年度损益调整”科目
新制度“以前年度损益调整”科目的核算内容与原制度有所不同,仅核算资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回等事项,并且该科目余额直接转入利润分配的有关明细科目,不再作为利润表项目列示。由于该科目年末无余额,不需要进行调账处理。
三、会计报表
(一)资产负债表
小企业执行新制度当年年末“资产负债表”的“年初数”栏内各项目数字,应根据上年末“资产负债表”的“年末数”栏内所列数字按照新制度的规定进行调整后填列。调整方法根据上述有关调账规定处理。执行新制度当年的“资产负债表”应按新制度的规定编制。
(二)利润表
小企业执行新制度当年“利润表”的“上年数”栏内各项目数字,应根据上年“利润表”的“本年累计数”栏内各项目数字经调整后填列,即原制度下“利润表”项目与新制度规定的“利润表”项目如有不同,应将原制度下“利润表”各项目数字按照新制度规定的项目进行调整后填列。执行新制度当年的“利润表”应按新制度的规定编制。
四、其他有关问题
工业企业以外的其他各类企业,在首次执行《小企业会计制度》时的调账处理,应比照本规定执行。
国家出版局关于实施《中国标准书号》的通知
国家出版局
国家出版局关于实施《中国标准书号》的通知
1986年7月14日，国家出版局
《中国标准书号》是1986年国家标准局批准颁布的一项国家标准（ＧＢ5795--86），将于1987年1月1日起在全国实施。“中国标准书号”将取代我国长期以来使用的“全国统一书号”。为顺利实现从“全国统一书号”到“中国标准书号”的过渡，特作如下规定：
一、1987年1月1日以后发稿的图书，从征订目录稿到版本记录一律采用“中国标准书号”；同时保留“全国统一书号”。
二、1988年1月1日以后发稿的图书，一律取消“全国统一书号”，只用“中国标准书号”。请各出版社在1987年中，将以前所有仅用“全国统一书号”发稿的图书出版完毕，实在出不来的，请补编“中国标准书号”，以保证1988年1月1日以后出版的所有图书上都使用“中国标准书号”。
三、“中国标准书号”不包括下列三类出版物：（1）临时性印刷品，年画、年历画、挂历、台历等；（2）无书名页的单张美术印刷品或折页美术印刷品（图片）；（3）各级技术标准文献。
上述不使用“中国标准书号”的图书，将继续使用“全国统一书号”，但其中出版社社号改为新颁发的“中国标准书号”中的出版者号，从1988年1月1日起执行。
《中国标准书号使用手册》中有关适用范围一章提到的，原“全国统一书号”中不包括的出版物（例如缩微出版物等），也要在适当时候逐步采用“中国标准书号”，开始采用的时间及方法将另行通知。
附：中华人民共和国国家标准 ＵＤＣ389．6（51）
（083．73）
ＧＢ5795--86
中 国 标 准 书 号
Ｃｈｉｎａ Ｓｔａｎｄａｒｄ Ｂｏｏｋ Ｎｕｍｂｅｒ
----------------------------------------------------------------------
本标准的目的在于使在中国注册的出版社所出版的每一种图书的每一个版本都有一个世界性的唯一标识代码，使利用计算机或其他现代化技术进行图书的贸易管理和信息交换得到更高的效率和可靠性，并为图书的分类统计和销售陈列工作创造方便条件。
1 中国标准书号的结构
一个中国标准书号由一个国际标准书号（ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＳｔａｎｄａｒｄ Ｂｏｏｋ Ｎｕｍｂｅｒ，缩写为ＩＳＢＮ）和一个图书分类—种次号两部分组成，其中国际标准书号（ＩＳＢＮ）是中国标准书号的主体，可以独立使用。
1．1 国际标准书号（ＩＳＢＮ）的结构
国际标准书号由分为以下四段的十位数字所组成：
第一段—组号
第二段—出版者号
第三段—书名号
第四段—校验位
1．1．1 组号：组号是国家、地区、语言或其他组织集团的代号。由国际书号中心（Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ ＩＳＢＮ Ａｇｅｎｃｙ）负责分 配。中国组号为一位数字“7”。
1．1．2 出版者号：由国家标准书号中心负责分配，其位数视申请出版社图书出版量多少而异。出版者号的设置参见本标准第2章。
1．1．3 书名号：由出版社负责管理分配，每个出版社所出各种图书的书名号的位数Ｌ是固定的，计算公式如下：
Ｌ＝9--（组号位数＋出版者号位数）………………………（1）
1．1．4 校验位：为中国标准书号的第十位数字。其数值Ｃ10由中国标准书号的前九位数字（Ｃ1～Ｃ9）依次以10～2加权之和并以11为模数按式（2）计算得到：
9
Ｃ10＝11--ＭＯＤ〔∑Ｃi×（11--i），11〕…………（2）
i=1
式中：ＭＯＤ--求余函数。
当ＭＯＤ函数值为1（Ｃ10＝10）时，校验码以×表示；当ＭＯＤ函数值为0（Ｃ10＝11）时，校验码仍以0表示。
1．2 图书分类一种次号的结构
图书分类一种次号由图书所属学科的分类号和种次号两段组成，期间用中圆点“·”隔开。如：Ａ·125；ＴＰ·301等等。
1．2．1 分类号：由出版社根据图书的学科范畴参照《中国图书馆图书分类法》的基本大类给出，其中工业技术类图书按二级类目给出（参见附录Ａ）。因此本段代码为1～2个汉语拼音字母。
1．2．2 种次号：为同一出版社所出版的同一图书类号的不同图书的流水编号，由出版社自行给出。其最大数字不应超过国际标准书号第三段书序号（见1．1．3）的数字。
2 出版者号的设置
为使在相当长的历史时期内，满足申请中国标准书号的出版社的需要，并使各个出版社分配到与其出版量相适应的出版者号，本标准确定如下出版者号的分段范围设置表：
--------------------------------------------------------------
出版者号长度| 出版者号范围 |出版者数量
--------------|--------------------------|------------------
2位数字 | 00～09 | 10
3位数字 | 100～499 | 400
4位数字 | 5000～7999 | 3000
5位数字 | 80000～89999 | 10000
6位数字 |900000～999999|100000
--------------------------------------------------------------
3 中国标准书号的印刷与存储格式
中国标准书号应印在图书的版权页和封底（或护封）上。国际标准书号前应冠以ＩＳＢＮ字样；书号的四段（组号、出版者号、书名号、校验位）之间要用一个连字符相连接。例如：
ＩＳＢＮ7--01--134069--6
国际标准书号和图书分类一种次号之间应以水平线或斜线隔开。
例如：
ＩＳＢＮ7--144--11316--×／ＴＰ·1064
中国标准书号的印刷字体不应小于13级照排字（新五号铅字）
当在计算机内部存储中国标准书号的ＩＳＢＮ部分时，可在相应字段内省略ＩＳＢＮ及连字符。如：7011340696，以节省存储空间。当由计算机内读出这种压缩形式的书号时，可借助本标准第2章所列出的出版社号分段范围设置表，打印ＩＳＢＮ分段格式。
附录Ａ: 《中国图书馆图书分类法》采用类目一览表（补充件）
Ａ马克思主义、列宁主义、毛泽东思想 ＴＤ矿业工程Ｂ哲学 ＴＥ石油、天然气工业Ｃ社会科学总论 ＴＦ冶金工业Ｄ政治、法律 ＴＧ金属学、金属工艺Ｅ军事 ＴＨ机械、仪表工业Ｆ经济 ＴＪ武器工业Ｇ文化、科学、教育、体育 ＴＫ动力工程Ｈ语言、文字 ＴＬ原子能技术Ｉ文学 ＴＭ电工技术Ｊ艺术 ＴＮ无线电电子学、电讯技术Ｋ历史、地理 ＴＰ自动化技术、计算技术Ｎ自然科学总论 ＴＱ化学工业Ｏ数理科学和化学 ＴＳ轻工业、手工业Ｐ天文学，地球科学 ＴＵ建筑科学Ｑ生物科学 ＴＶ水利工程Ｒ医药、卫生 Ｕ交通运输Ｓ农业、林业 Ｖ航空、宇宙飞行Ｔ工业技术总论 Ｘ环境科学 ＴＢ一般工业技术 Ｚ综合性图书
附加说明：
本标准的国际标准书号结构和国际标准ＩＳＯ2108--1978《文献工作—国际标准书号（ＩＳＢＮ）》的规定完全相同。
本标准由全国文献工作标准化技术委员会第七分会提出。
本标准由第七分会“书号”起草小组负责起草。
本标准主要起草人万锦坤。
